如何區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任？

    1999年初上海證交所上市公司東方鍋爐（集團(tuán)）股份有限公司即“東方鍋爐”受到中國證監(jiān)會(huì)的處罰，原因是會(huì)計(jì)報(bào)表作假，該公司采用“包裝上市”的辦法，連續(xù)多年編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，虛增凈利潤1.23億元，上市后又將應(yīng)列作1996年度的銷售收入1.76億元，銷售利潤3800萬元，轉(zhuǎn)列到1997年度，而將應(yīng)列作1997年度的銷售收入2.26億元，銷售利潤4700萬元轉(zhuǎn)列到1998年，創(chuàng)造連續(xù)三年穩(wěn)定盈利，凈資產(chǎn)利潤率增長平衡的假象。這起會(huì)計(jì)報(bào)表作假的案例，“東方鍋爐”的管理層應(yīng)負(fù)擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任，作為對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)擔(dān)審計(jì)責(zé)任，將銷售收入與利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)是嚴(yán)重的會(huì)計(jì)違法行為，“東方鍋爐”管理層之所以如此調(diào)節(jié)利潤，其根源在于輕視應(yīng)有的會(huì)計(jì)責(zé)任，按照他們的想法：只要銷售收入是確實(shí)存在的，盡管在時(shí)間上有所出入，也不能算違法行為。從審計(jì)責(zé)任來看，注冊會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，采用抽樣、檢查、函證、分析性復(fù)核等方法，履行必要的審計(jì)程序，對(duì)于“主營業(yè)務(wù)收入”這一項(xiàng)目截期上重大失誤完全可以揭示出來，而注冊會(huì)計(jì)師未能完全履行程序，沒有能夠查出，應(yīng)負(fù)擔(dān)審計(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，當(dāng)前社會(huì)上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表作假深惡痛絕，誰對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性負(fù)責(zé)呢，編制會(huì)計(jì)報(bào)表的單位和負(fù)責(zé)審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的注冊會(huì)計(jì)師都有責(zé)任，分別為會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，也就是說對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制應(yīng)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)責(zé)任是指編制會(huì)計(jì)報(bào)表的單位也就是被審計(jì)單位管理當(dāng)局所負(fù)的責(zé)任，建立健全的內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任；按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除會(huì)計(jì)責(zé)任。